Przychody z zarządzania przedsiębiorstwem zawsze są przychodem menedżera

Przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej są przychodami z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 9 updof).

Koszty uzyskania z tego tytułu przychodów określa się w ten sam sposób jak dla pracowników ze stosunku pracy, czyli w zryczałtowanej wysokości wynikającej z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. A zatem rozliczenie menedżerów, którzy prowadzą działalność gospodarczą jest mniej korzystne niż świadczenie innych usług w ramach działalności gospodarczej rozliczanych na ogólnych zasadach.

Jak orzekł WSA w Opolu, przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze zawsze będą stanowić przychody z działalności wykonywanej osobiście, również wtedy, gdy są uzyskiwane przez wspólników spółki osobowej np. spółkę jawną.  W rezultacie więc wspólnicy spółki osobowej świadczący usługi zarządzania przedsiębiorstwem nie zyskają podatkowo.

Zdaniem sądu wynagrodzenie za wykonanie umowy o zarządzanie będzie stanowić przychód konkretnego wspólnika, a nie przychód spółki jawnej. W omawianym wyroku spółka podnosiła w skardze, że każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach spółki osobowej bez względu na rodzaj i wartość wkładu, chyba że umowa stanowi inaczej. Przychody z udziału w spółce u każdego wspólnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Opodatkowany jest przychód z udziału w spółce, a nie przychód uzyskany ze świadczonych przez spółkę usług. A zatem zdaniem spółki w sytuacji gdy stroną umowy o zarządzanie jest spółka jawna, nie można uznać, że świadczone przez nią usługi zarządzania wykonywane są przez jej wspólników osobiście.

Sąd jednak nie uznał argumentów przedstawionych w skardze, które miałby przemawiać za zróżnicowaniem sytuacji prawnej osób, które jako wspólnicy spółki jawnej zostają niejako oddelegowani przez tę spółkę do wykonywania czynności zarządczych w spółce kapitałowej w realizacji umowy zawartej pomiędzy spółkami o zarządzanie.

W przepisach ustawy nie zostało bowiem wprowadzone zróżnicowanie, którego przesłanką miałaby być forma wykonywania działalności, czyli indywidualnie czy w spółce osobowej. A zatem dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych umowa o zarządzanie będzie zawsze klasyfikowana do kategorii przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Spółka osobowa będzie w tej sytuacji płatnikiem, którego obowiązkiem jest odprowadzenie zaliczek na podatek dochodowy od przychodów uzyskanych przez osoby wykonujące funkcje zarządcze na podstawie zawartych umów menedżerskich.

Podstawa prawna

• art. 13 pkt 9, art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.),
• wyrok WSA w Opolu z 25 czerwca 2010 r., sygn. akt I SA/Op 263/10.

Iwona Czauderna
prawnik, doradca podatkowy